【听税1307】煤炭企业应纳的矿业权出让收益，你算对了吗？
时间：2024-10-08 访问量：13189
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煤炭企业应纳的矿业权出让收益，你算对了吗？
矿业权出让收益是国家基于自然资源所有权，依法向矿业权人收取的国有资源有偿使用收入。矿业权出让收益包括探矿权出让收益和采矿权出让收益。根据《财政部 自然资源部 税务总局关于印发<矿业权出让收益征收办法>的通知》（财综〔2023〕10号）的规定，煤炭属于按矿业权出让收益率形式征收的矿种。矿业权出让收益=探矿权 (采矿权) 成交价+逐年征收的采矿权出让收益。其中，逐年征收的采矿权出让收益=年度矿产品销售收入×矿业权出让收益率。矿业权出让收益率依据矿业权出让时《矿种目录》规定的标准确定。自然资源部、财政部、税务总局联合下发的《关于矿业权出让收益征收中矿产品销售收入计算有关问题的通知》（自然资发〔2024〕173号），明确了按矿业权出让收益率形式征收矿业权出让收益时矿产品销售收入计算的相关问题。现结合煤炭企业说明如下。《按矿业权出让收益率形式征收矿业权出让收益的矿种目录（试行）》中规定的矿种对应的计征对象有原矿也有选矿，其中煤炭的计征对象为原矿，即采出后未进行选矿或加工直接销售的产品。矿产品销售收入，按照矿业权人销售矿产品向购买方收取的全部收入确定，不包括增值税税款。矿产品销售收入包括实际销售和视同销售矿产品的销售收入。视同销售是指矿业权人以自采或自产的原矿产品或选矿产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配等情形。年度矿产品销售收入是指每年1月1日至12月31日发生的应缴矿业权出让收益的矿产品销售收入，具体按收讫销售款或取得销售款凭据的时间确定。视同矿产品销售的，按矿产品转移所有权的时间确定。销售煤炭原矿的矿产品销售收入=矿产品销售数量×矿产品销售价格（不含增值税）。销售煤炭选矿的矿产品销售收入=矿产品销售数量×矿产品销售价格（不含增值税）×转换系数。煤炭选矿转换为原矿的，转换系数为0.2—1。转换系数具体由省级自然资源主管部门会同财政、税务部门按转换系数参考标准确定。上述矿产品销售价格是指矿业权人出售矿产品的公平成交价格。有市场交易销售价格的，矿业权人按实际销售价格申报。若内部自用、视同销售矿产品行为而无实际销售价格，矿业权人应参照当地或相邻地区同类产品的公开交易销售价格申报。需注意的是：矿业权人同时销售原矿产品和选矿产品的，应分别计算各产品的销售收入，未分别计算的，均视为原矿产品的销售收入。（六）销售煤炭过程的运杂费可以从销售收入中扣除吗？计入销售收入中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或其他合法有效凭据的，矿业权人可从销售收入中扣除。相关运杂费用是指矿产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用。（七）外购煤炭与自产煤炭混合销售时销售收入如何计算？矿业权人外购原矿产品或选矿产品与自产部分混合为原矿产品或选矿产品销售的，应扣除购进金额。扣除时注意以下几点：1、外购煤炭选矿产品或销售煤炭选矿产品的，因与计征对象（原矿）不一致，需按转换系数统一到计征对象后扣除。3、扣除时依据外购矿产品的增值税发票或其他合法有效凭据。4、矿业权人应准确计算外购产品的购进金额，未准确计算的，一并计算销售收入。矿业权人生产的矿产品涉及多个矿种的，应分别计算不同矿种销售收入并按相应收益率计算。无法区分主矿种与共生矿种矿产品销售收入的，矿业权人应按主矿种、共生矿种中收益率最高的矿种计算；无法区分主矿种与伴生矿种矿产品销售收入的，矿业权人应按主矿种计算。煤层气属于原煤的伴生矿，矿业权人应分别计算原煤与煤层气的销售收入并按相应收益率计算；若无法区分的，按原煤计算。
