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一文掌握增值税加计抵减的财税处理

一、现行的加计抵减政策

（一）先进制造业企业增值税加计抵减

根据《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号）规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。

（二）集成电路企业增值税加计抵减

根据《财政部 税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕17号）规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业，按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额。

（三）工业母机企业增值税加计抵减

根据《财政部 税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕25号）规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，对生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统的增值税一般纳税人，允许按当期可抵扣进项税额加计15%抵减企业应纳增值税税额。

二、加计抵减额如何计算

（一）计提加计抵减额

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×加计抵减比例

其中加计抵减比例：

先进制造业企业：5%

集成电路企业：15%

工业母机企业：15%

需要提醒：

1、企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

2、纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

（二）计算当期可抵减加计抵减额

当期可抵减加计抵减额 =上期末加计抵减额余额 +当期计提加计抵减额 - 当期调减加计抵减额

其中：“当期调减加计抵减额”指的是已计提加计抵减额的进项税额，如果发生了进项税额转出，则纳税人应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

（三）当期可抵减加计抵减额的计算

1、抵减前应纳税额=0

当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减

2、抵减前应纳税额＞当期可抵减加计抵减额＞0

当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减

3、0＜抵减前应纳税额≤当期可抵减加计抵减额

以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零，未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

需要提醒：

一般纳税人有简易计税方法的应纳税额，不可以从加计抵减额中抵减。加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额。

三、加计抵减的会计处理

计提加计抵减额时，不作账务处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

　　借：应交税费——未交增值税

　　       贷：其他收益

                     银行存款

【例】当期应纳的增值税是10万元，可以加计抵减的金额是8万元，会计分录如下：　　

        借：应交税费——未交增值税   100 000

　　        贷：银行存款                  80 000

　　　　        其他收益                  20 000