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修理修配、修缮服务、维护保养的税务处理

一、业务辨析

（一）修理修配

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条规定，修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（二）修缮服务

根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）附：销售服务、无形资产、不动产注释：

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

（三）维护保养服务

设备的维护保养在税法上没有明确界定，实务中一般是指通过擦拭、清扫、润滑、调整、检测等一般方法对设备进行护理,以维持和保护设备的性能和技术状况。

二、税务处理

修理修配业务适用的增值税税率为13%；修缮服务属于建筑服务，适用的增值税税率为9%；纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税，适用的增值税税率为6%。

以下三点需要关注：

（一）纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。比如：一份合同同时约定修理修配和维护保养两项业务，应分别核算，分别适用13%和6%的税率，未分别核算的，一律从高适用13%的税率计算缴纳增值税。

（二）如果是小规模纳税人，虽然上述3项业务现适用的征收率均是1%，但也应准确区分税目申报纳税。

（三）印花税方面，修理修配劳务签订的合同应按“承揽合同”税目缴纳印花税，税率为万分之三；修缮服务签订的合同应按“建设工程合同”税目缴纳印花税，税率为万分之三；而维护保养服务不属于印花税的征税范围，无需缴纳印花税。