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资产类相关舞弊风险如何识别？

近日，财政部下发《关于加大审计重点领域关注力度控制审计风险进一步有效识别财务舞弊的通知》（财会（2022）28号），明确了针对资产类相关舞弊风险的识别措施，我们一起来看一下。 

一、存货相关舞弊风险的识别措施

（一）虚构存货相关舞弊风险的识别措施

1、根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制，设计和执行存货监盘程序；

2、关注是否存在金额较大且占比较高、库龄较长、周转率低于同行业可比公司等情形的存货，分析评价其合理性；

3、严格执行分析性程序，检查存货结构波动情况，分析其与收入结构变动的匹配性，评价产成品存货与收入、成本之间变动的匹配性；

4、对异地存放或由第三方保管或控制的存货，严格执行函证或异地监盘等程序。

（二）账外存货相关舞弊风险的识别措施

1、在其他资产审计中，关注是否有转移资产形成账外存货的情况；

2、关注存货盘亏、报废的内部控制程序，关注是否有异常大额存货盘亏、报废的情况；

3、存货监盘中，关注存货的所有权及完整性；

4、关注是否存在通过多结转成本、多报耗用数量、少报产成品入库等方式，形成账外存货。

二、在建工程和购置资产相关舞弊风险的识别措施

（一）利用在建工程掩盖舞弊的风险的识别措施。

1、检查是否存在与企业整体生产经营规划不符或与预算不符的异常在建工程项目；

2、检查是否存在非正常停工或长期未完工的工程项目，关注有无通过虚构在建工程项目或虚增在建工程成本进行舞弊的情形。

（二）通过购置固定资产实施舞弊的风险的识别措施

1、复核购置固定资产的理由及其合理性；

2、检查购置固定资产相关的采购合同、采购发票等，判断固定资产计价的准确性，关注是否存在混淆费用和成本属性来操纵利润的情形；

3、复核已入账固定资产的验收情况，观察固定资产是否确实存在并了解其使用情况。

三、资产减值相关舞弊风险的识别措施

（一）通过不恰当计提减值准备人为调整资产账面价值的舞弊风险的识别措施

1、对于存在减值迹象的资产，复核企业资产减值的测试过程和结果，评价管理层作出的与资产减值相关的重大判断和估计，必要时利用专家工作；

2、对于持续存在减值迹象的资产，关注一次性大额计提减值的合理性，以及是否存在以前年度未予充分计提减值的情况。

（二）通过不恰当计提坏账准备人为调整利润的舞弊风险的识别措施

1、复核企业对应收账款进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价是否恰当识别各项应收账款的信用风险特征；

2、评价应收账款账龄与预期信用损失计算的合理性，复核计提坏账准备的准确性，检查计提方法是否按照坏账政策执行；

3、检查应收账款的期后回款情况，关注是否存在通过虚构回款冲减往来款等情形，评价应收账款坏账准备计提的合理性。