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小规模纳税人征收率“3降1”的政策要点把握

为支持广大个体工商户在做好新冠肺炎疫情防控同时加快复工复业，财政部与税务总局在2月28日联合下发了《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号），明确了2020年3月1日至5月31日小规模纳税人的减免税政策。次日，税务总局下发了2020年5号公告，明确了具体税收征管事项。我们一起梳理一下相关内容：

一、政策规定：自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

  二、享受主体：小规模纳税人。包括企业、行政单位、事业单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。

 二、减免范围：适用3%征收率的应税销售收入，不包含适用5%征收率的应税销售收入，也不包含一般纳税人按简易3%征收的情况。

  三、发票开具：

（一）增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。

（二）增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

 四、软件升级：3月1日起，小规模纳税人开票前及时将开票软件升级至最新版本。升级完成后，开具增值税普通发票或增值税专用发票，才可以选择“1%”征收率。

五、纳税申报：增值税小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，按照13号公告有关规定，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及《增值税减免税申报明细表》免税项目相应栏次；减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：第8栏=第7栏÷（1+征收率)。