代付税款劳务报酬所得如何换算为含税收入征收个人所得税？
2011-11-16
一、根据《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知》（国税发〔2000〕192号）规定：“近据一些地方反映，对纳税人取得的不含税（或称由支付所得的单位或个人包税）的劳务报酬收入，如何换算为含税所得计算征税的问题，现行规定不够明确，如果使用国税发〔1994〕]089号文所附“税率表三”所对应的税率和速算扣除数计算又不准确。为了妥善解决这个问题，经研究，现将有关问题通知如下：“
一、根据个人所得税法实施条例第十一条的规定精神，不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数为下表所示：
不含税劳务报酬收入额 税率 速算扣除数
２１０００元以下的部分 ２０％ ０
超过２１０００元至 ４９５００元的部分 ３０％ ２０００
超过４９５００元的部分 ４０％ ７０００
二、单位和个人在计算为纳税人代付劳务报酬所得应纳的税款时，应按国税发〔1996〕161号文的规定以及本通知第一条规定的不含税收入额所对应的税率和速算扣除数，计算应纳税额。”
二、根据《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式的通知》（国税发〔1996〕161号）的规定：“根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）第十四条的规定，单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款的，应将纳税义务人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。为了规范此类情况下应纳税款的计算方法，现将计算公式明确如下：
一、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：
应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-税率）
二、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：
应纳税所得额=[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）]÷[1-税率×（1-20%）]
三、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
公式一、二中的税率，是指不含税所得按不含税级距（详见国税发〔1994〕89号文件表三）对应的税率；公式三中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。
