【听税974】研发过程中产生的产品对外销售需关注的3个问题-精选课程-晓红说税-助力企业财税合规

研发过程中产生的产品对外销售需关注的3个问题

一、账务处理：销售时应确认收入和成本

根据《企业会计准则解释第15号》的规定：企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。

二、研发加计扣除时：只扣减产品的材料成本

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第二条直接投入费用第（二）项规定，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

三、高新技术认定时：产品成本不冲减研发费用

《关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195号）明确，直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和动力费用；

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

《高新技术企业认定管理工作指引》中的研发费用归集范围与《企业年度研究开发费用结构明细表》填报口径都没有研发形成的产品对外销售需要冲减研发费用的规定，因此，研发过程中产出的产品或副产品的成本，不应减少高新技术企业认定时的研发费用。