【听税1030】股权激励个税政策延续至2027年底！-精选课程-晓红说税-助力企业财税合规

股权激励个税政策延续至2027年底！

为继续支持企业创新发展，财政部、国家税务总局联合下发了《关于延续实施上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第25号），将现行的上市公司股权激励有关个人所得税政策延续至2027年12月31日。我们来把握政策的要点：

一、什么是股权激励？

政策所称股权激励是指居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等。

二、纳税人和扣缴义务人

个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。因此，上市公司股权激励，取得股权激励所得的个人为纳税人，实施股权激励计划的企业为扣缴义务人。

三、股权激励的应纳税所得额如何计算？

根据《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）规定，

员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。
　　员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：
　　股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

【举例】小李2023年1月取得某上市公司授予的股票期权10000股，授予日股票价格为10元，授予期权价格为8元，规定可在2025年2月份开始行权。假定小李2025年3月20日行权，且行权当天股票市价为16元。

小李行权时的应纳税所得额＝（16－8）×10000＝80000元。

四、股权激励如何单独计税？

根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，股权激励个人所得税单独计税，是指股权激励应纳税所得无需并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。

计算公式为：应纳税额＝股权激励收入×适用税率-速算扣除数

【举例】小李2023年获得股权激励收入50000元，该部分收入无需与当年度工资薪金等综合所得合并计算，直接单独适用综合所得税率表，小李该年度股权激励个人所得税应纳税额=50000×10%-2520=2480元。

五、一个纳税年度内取得两次及以上股权激励的，如何计税？

居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并计算。

【举例】小张被授予的股票期权已进入行权期;2023年5月1日，小张第一次行权，行权数量1万份，行权价30元/份，当日收盘价50元/股：2023年8月1日，小张第二次行权，行权数量30万份，行权价30元/份，当日收盘价70元/股，则年度累计应纳税所得额=（50-30）×1+（70-30）×30=1220万元，对应税率45%，累计应纳税额=1220×45%-18.192=530.808万元。

六、何时缴纳股权激励个人所得税？

根据财政局、国家税务总局《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号），上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。