【听税1319】合伙企业的法人合伙人税务处理常见的三个误区-精选课程-晓红说税-助力企业财税合规

合伙企业的法人合伙人税务处理常见的三个误区

　　误区一：合伙企业分配股息免税

　　2023年A公司从投资的B合伙企业分回股息、红利等权益性投资收益1690万元。A公司认为，该笔投资收益属于居民企业之间的投资收益，可以享受免征企业所得税的优惠政策，因此在2023年企业所得税汇算清缴时，将该笔收益作为免税收入申报。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税，并指出“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。

因此，A公司从B合伙企业分回的股息、红利等权益性投资收益，不属于居民企业之间的直接投资收益，不适用免税优惠政策。

　　误区二：不分配利润就不申报纳税

　　D公司作为C合伙企业的法人合伙人，份额占比30%。2023年C合伙企业实现生产经营所得2000万元，但未做出分配决定。D公司在办理2023年汇算清缴时，也未将C合伙企业当年的留存利润按规定比例计入应纳税所得额。

根据《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定：

三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

因此，C合伙企业虽未做出利润分配决定，但有生产经营所得，因此，法人合伙人D公司应按照合伙协议约定的分配比例，将600万元计入2023年应纳税所得额，并计算缴纳企业所得税。同时填报《纳税调整项目明细表》(A105000）第41栏次“合伙企业法人合伙人应分得应纳税所得额”时，账载金额中填0元，税收金额中填600万元，纳税调增600万元。

　　误区三：用亏损抵减盈利

　　法人合伙人F公司持有E合伙企业50%的份额。2023年E合伙企业亏损1020万元，F公司按其享有的份额将E合伙企业的亏损抵减其盈利。

根据《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）第五条规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

根据《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）第十四条规定，企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

因此，法人合伙人F公司在缴纳企业所得税时，不能以E合伙企业的亏损抵减F公司的盈利，且不能确认为投资损失在企业所得税税前扣除。E合伙企业的亏损允许用其下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

来源：中国税务报