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包装物押金的税务处理

一、增值税

《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》（国税发〔1993〕154号）规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）规定，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。

总结：

1、啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金：不论是否退还均应并入销售额缴纳增值税。

2、非酒类及啤酒、黄酒的包装物押金：

（1）逾期未退还的，并入销售额缴纳增值税。

（2）未逾期但超过一年（含一年）以上仍不退还的，并入销售额缴纳增值税。

注意：包装物押金征税的税率为所包装货物的适用税率或征收率。

二、消费税

《消费税暂行条例实施细则》规定，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字〔1995〕53号）规定，从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

总结：

1、酒类产品（除啤酒、黄酒）收取的押金：不论是否逾期是否返还，均应并入销售额缴纳消费税（不包括啤酒供重复使用的塑料周转箱的押金）。

2、啤酒、黄酒的包装物押金不缴纳消费税。

3、其他应税消费品包装物押金：

（1）逾期未退还的押金，应并入销售额缴纳消费税。

（2）未逾期但超过12个月的押金，应并入销售额缴纳消费税。

注意：包装物押金征税的税率为应税消费品的适用税率。

三、企业所得税

《企业所得税法实施条例》规定，其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

总结：

逾期未退的包装物押金收入应并入所得缴纳企业所得税，未逾期的包装物押金，不缴纳企业所得税。