【听税1398】自然人销售报废产品“反向开票”如何办理汇算清缴？
时间：2025-02-19 访问量：18854
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自然人销售报废产品“反向开票”如何办理汇算清缴？
根据《国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》（国家税务总局公告2024年第5号）的规定，自2024年4月29日起，自然人报废产品出售者（以下简称出售者）向资源回收企业销售报废产品，符合条件的资源回收企业可以向出售者开具发票（以下称“反向开票”）。自然人通过“反向开票”销售报废产品，由资源回收企业按照销售额的0.5%代为预缴其经营所得的个人所得税，在“反向开票”的次年3月31日前，由自然人自行向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴，资源回收企业应当向出售者提供“反向开票”和已缴税款等信息。自然人出售者“反向开票”后，如何办理个人所得税经营所得汇算清缴呢？自然人出售者应当在“反向开票”的次年3月31日前，自行办理个人所得税经营所得汇算清缴。例如，自然人出售者在2024年“反向开票”并预缴了经营所得个人所得税，那么应当在2025年1月1日—3月31日间自行办理经营所得汇算清缴。为方便自然人出售者办理汇算清缴，税务机关提供了线上和线下两个办理渠道，纳税人可优先选择线上办理。纳税人通过线上渠道办理的，可登录自然人电子税务局网站（http://etax.chinatax.gov.cn），点击“我要办税--税费申报--其他生产经营所得（B表）”进行办理；通过线下渠道办理的，可就近至经常居住地的主管税务机关办税服务厅办理。为进一步便利自然人出售者办理经营所得汇算清缴，税务机关提供了预填报的服务，自然人出售者姓名等基本信息、全年“反向开票”金额、已代办预缴税款金额等信息可以自动预填到申报表中，并自动计算税款，方便自然人出售者进行申报。按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，自然人报废产品出售者取得经营所得，按年计算个人所得税，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额，乘以经营所得的适用税率，计算应纳税额，并在年度终了后3个月内自行办理汇算清缴，预缴税款多退少补。对于无法获取完整、准确成本费用资料，不能正确计算年应纳税所得额的，自然人出售者办理经营所得汇算清缴申报时，【是否能够准确核算反向开票成本费用】可选择“我无法准确核算反向开票收入的成本费用”，税务机关将按照5%的应税所得率核定征收税款。例如，某自然人出售者2024年“反向开票”金额30万元（不含增值税），且已在开票时由“反向开票”企业按照开票金额的0.5%代办并预缴个人所得税1500元。在2025年3月31日前办理经营所得汇算清缴时，由于该自然人出售者未能获取完整准确的成本费用等纳税资料，不能正确计算应纳税所得额，主管税务机关对其参照商业5%的应税所得率进行核定征收，则该纳税人全年经营所得应纳税所得额=30×5%=1.5（万元），对应适用的经营所得税率是5%，则全年应纳税额=1.5×5%=0.075（万元）；由于其在预缴环节已缴纳1500元税款，因此可申请退税750元。再如，某自然人出售者2024年“反向开票”金额490万元（不含增值税），且已在开票时由“反向开票”企业按照开票金额的0.5%代办并预缴个人所得税2.45万元。该自然人出售者虽然正在积极按要求建账并收集成本费用等纳税资料，但是仍然缺少2024年度完整准确的成本费用等纳税资料，不能正确计算应纳税所得额。在2025年3月31日前办理经营所得汇算清缴时，主管税务机关对其参照商业5%的应税所得率进行核定征收，则该纳税人全年经营所得应纳税所得额=490×5%=24.5（万元），对应适用的经营所得税率是20%，速算扣除数是10500元，全年应纳税额=24.5×20%-1.05=3.85（万元）；由于其在预缴环节已缴纳2.45万元税款，因此需要补税1.4万元。自然人出售者除取得“反向开票”的收入外，还同时投资个体工商户、个人独资企业、合伙企业的，应分别向经常居住地、被投资企业所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴后，选择向其中一处被投资单位所在地主管税务机关办理经营所得年度汇总申报。税务机关发现出售者存在未按规定办理经营所得汇算清缴情形的，应当依法采取追缴措施，并要求资源回收企业停止向其“反向开票”。
