【听税1408】这5项成本费用两税扣除规则不同-精选课程-晓红说税-助力企业财税合规

这5项成本费用两税扣除规则不同

查账征收方式下，计算经营所得个人所得税和企业所得税时，成本费用的税前扣除规则有相同之处，也有不同之处，下面我们来关注常见的税前扣除规则不同的几个项目。

一、职工教育经费

个人所得税：不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予在当年度税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业所得税：不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在当年度税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、广告费和业务宣传费

个人所得税：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予在当年度税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业所得税：要区分以下3种情形税前扣除。

1、一般规定：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予在当年度税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、特定行业：自2016年1月1日起至2025年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予在当年度税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

3、筹建期发生的：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按筹（开）办费的相关规定在税前扣除，即：新税法中筹（开）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

三、公益性捐赠

个人所得税：个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额（指计算扣除捐赠额之前）30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。

企业所得税：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除（利润总额指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润）。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出，财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。

四、补充养老保险、补充医疗保险

个人所得税：区分从业人员和业主本人分别处理

从业人员：分别在不超过工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除；业主本人：以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

企业所得税：为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

五、研发设备

个人所得税：研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

企业所得税：制造业小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可一次性税前扣除。2018年1月1日至2027年12月31日，企业新购进单位价值不超过500万元的设备、器具可一次性在税前扣除，该政策适用于所有行业企业，已经涵盖了制造业小型微利企业的一次性税前扣除政策。在此期间，制造业企业可适用设备、器具一次性税前扣除政策，不再局限于小型微利企业新购进的单位价值不超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备。